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金融企業(yè)會計(jì)制度是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、完整的重要工具。它旨在建立一套有序的會計(jì)流程，通過明確職責(zé)、規(guī)定核算方法、設(shè)定內(nèi)部控制機(jī)制，來維護(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)健康，提升管理效率，并為投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他利益相關(guān)者提供可靠的信息。
包括哪些方面
金融企業(yè)會計(jì)制度主要包括以下幾個(gè)核心方面：
1. 會計(jì)核算原則：確立會計(jì)政策和程序，如歷史成本原則、公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。
2. 財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：定義財(cái)務(wù)報(bào)表的編制標(biāo)準(zhǔn)，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。
3. 內(nèi)部控制系統(tǒng)：設(shè)計(jì)和實(shí)施預(yù)防和檢測錯(cuò)誤、欺詐的措施，確保會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
4. 授權(quán)和審批流程：明確各類交易的審批權(quán)限，防止未經(jīng)授權(quán)的財(cái)務(wù)活動。
5. 審計(jì)和監(jiān)督：規(guī)定內(nèi)外部審計(jì)的頻率和范圍，以及處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
6. 員工培訓(xùn)和職業(yè)道德：確保會計(jì)人員具備專業(yè)技能，遵守職業(yè)道德規(guī)范。
重要性
金融企業(yè)會計(jì)制度的重要性不言而喻：
1. 合規(guī)性：遵守國家法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，避免違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 透明度：提高財(cái)務(wù)信息的透明度，增強(qiáng)市場信心，吸引投資。
3. 決策支持：為管理層提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，支持戰(zhàn)略決策。
4. 風(fēng)險(xiǎn)控制：通過內(nèi)控機(jī)制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。
5. 績效評估：為員工考核和激勵提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)效率提升。
方案
建立和完善金融企業(yè)會計(jì)制度，需采取以下策略：
1. 定制化設(shè)計(jì)：根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特性和規(guī)模，制定符合實(shí)際需求的會計(jì)政策。
2. 持續(xù)改進(jìn)：定期評估制度的有效性，適時(shí)調(diào)整和完善，適應(yīng)市場變化。
3. 培訓(xùn)與教育：定期對員工進(jìn)行會計(jì)知識和新政策的培訓(xùn)，強(qiáng)化合規(guī)意識。
4. 技術(shù)應(yīng)用：利用信息技術(shù)，自動化會計(jì)流程，減少人為錯(cuò)誤，提升效率。
5. 強(qiáng)化監(jiān)督：設(shè)立專門的審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保制度執(zhí)行到位。
金融企業(yè)會計(jì)制度是企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營的基石，其建立健全需要全面考慮企業(yè)實(shí)際，結(jié)合行業(yè)動態(tài)，不斷優(yōu)化升級，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化和規(guī)范化。
金融企業(yè)會計(jì)制度范本
第一篇：金融企業(yè)會計(jì)制度—總則
金融企業(yè)會計(jì)制度—總則
http://.cn/article/knowledge/new-accounting/7393.htm
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國會計(jì)法》、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。
第二條 本制度適用于中華人民共和國國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。
第三條 金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。
第四條 金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。
第五條 金融企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
第六條 金融企業(yè)的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。
第七條 金融企業(yè)的會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。
金融企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。
金融企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
金融企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
金融企業(yè)的會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。
金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會計(jì)年
度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。
第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計(jì)核算辦法。
《金融企業(yè)會計(jì)制度》目錄
第一章 總則 第二章 第四節(jié) 固定資產(chǎn) 第三章 第二節(jié) 應(yīng)付債券 第五章 收入 第九章 會計(jì)調(diào)整
第二章 第一節(jié) 流動資產(chǎn) 第二章 第二節(jié) 貸款 第二章 第三節(jié) 長期投資 第三章 第一節(jié) 流動負(fù)債 第四章
所有者權(quán)益 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 第三節(jié) 會計(jì)差錯(cuò)更正
第二章 第五節(jié) 第二章 第六節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 第三章 第三節(jié) 長期準(zhǔn)備金 第六章
成本和費(fèi)用 第九章 第一節(jié) 會計(jì)政策變更
第三章 第四節(jié) 其他長期負(fù)債 第七章
利潤及利潤分配 第九章 第二節(jié) 會計(jì)估計(jì)變更
第九章 第四節(jié) 第十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 或有事項(xiàng) 第十三章
證券投資基金
第十四章 信托業(yè)務(wù)
第十一章 第十二章
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 第十五章 附則
第二篇：金融企業(yè)會計(jì)制度--銀行類
《金融企業(yè)會計(jì)制度》2014新會計(jì)科目表
順序號 編號 會計(jì)科目名稱 會計(jì)科目適用范圍
一、資產(chǎn)類
1 1001 現(xiàn)金
2 1002 銀行存款
3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 銀行專用4 1011 存放同業(yè) 銀行專用
8 1051 拆出資金 金融共用
15 1132 應(yīng)收利息21 1231 其他應(yīng)收款
22 1241 壞賬準(zhǔn)備
23 1251 貼現(xiàn)資產(chǎn) 銀行專用24 1301 貸款 銀行和保險(xiǎn)共用
25 1302 貸款損失準(zhǔn)備 銀行和保險(xiǎn)共用39 1441 貴金屬 銀行專用
43 1501 待攤費(fèi)用
48 1524 長期股權(quán)投資
49 1525 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
54 1601 固定資產(chǎn)
55 1602 累計(jì)折舊
59 1606 固定資產(chǎn)清理
67 1701 無形資產(chǎn)
70 1711 商譽(yù)
71 1801 長期待攤費(fèi)用
73 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
75 2014 存入保證金 金融共用
76 2014 拆入資金 金融共用
77 2014 向中央銀行借款 銀行專用78 2014 同業(yè)存放 銀行專用
79 2014 吸收存款 銀行專用
80 2014 貼現(xiàn)負(fù)債 銀行專用
86 2211 應(yīng)付職工薪酬
97 2401 預(yù)提費(fèi)用
100 2601 長期借款
101 2602 長期債券
三、共同類
110 3001 清算資金往來 銀行專用
111 3002 外匯買賣 金融共用
四、所有者權(quán)益類
115 4001 實(shí)收資本
116 4002 資本公積117 4101 盈余公積
118 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 金融共用119 4103 本年利潤
120 4104 利潤分配
五、損益類
130 6011 利息收入 金融共用131 6021 手續(xù)費(fèi)收入 金融共用135 6051 其他業(yè)務(wù)收入
136 6061 匯兌損益 金融專用138 6111 投資收益
142 6301 營業(yè)外收入
144 6402 其他業(yè)務(wù)支出145 6405 營業(yè)稅金及附加
146 6411 利息支出 金融共用147 6421 手續(xù)費(fèi)支出 金融共用156 6602 管理費(fèi)用
157 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用
160 6711 營業(yè)外支出
161 6801 所得稅
162 6901 以前年度損益調(diào)整
第三篇：金融企業(yè)會計(jì)制度新會計(jì)科目表
《金融企業(yè)會計(jì)制度》2014新會計(jì)科目表
第四篇：金融企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的重要性
金融企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的重要性
金融企業(yè)是專門從事各種融通資金活動的法人機(jī)構(gòu)，包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。它在市場上靠負(fù)債經(jīng)營，與一般生產(chǎn)企業(yè)相比較，它的負(fù)債率較高，一般超過90％。因此金融企業(yè)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性和不穩(wěn)定性，其風(fēng)險(xiǎn)不僅影響自身效益，而且還會影響廣大儲戶和客戶，進(jìn)而波及整個(gè)社會和國家經(jīng)濟(jì)，所以世界各國都對金融企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管和控制。
內(nèi)部控制是金融企業(yè)自身的內(nèi)在要求，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)和銀行危機(jī)的基礎(chǔ)性、根本性制度，是銀行經(jīng)營的關(guān)鍵所在。作為經(jīng)營特種商品貨幣的企業(yè)，會計(jì)管理對象就是貨幣本身，其會計(jì)核算過程就是具體辦理銀行業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)銀行基本職能的過程。因此，金融企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是一種管理活動，而且會計(jì)系統(tǒng)本身就是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的重要因素，會計(jì)核算的正確性、會計(jì)控制的有效性在金融企業(yè)的內(nèi)部控制中占有重要的地位，充分顯示著自身的重要性。
金融企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度存在的問題
內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。現(xiàn)階段，一些銀行為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和穩(wěn)健經(jīng)營的需要，對本系統(tǒng)的制度作了補(bǔ)充修訂，但從總體上看，對新技術(shù)、新問題研究不充分，在會計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施顯得陳舊。如電算化條件下，“柜員制”勞動組合使原“四雙”制度已不能發(fā)揮效能，計(jì)算機(jī)沒有設(shè)置嚴(yán)密的內(nèi)部控制防范程序，對核算和有關(guān)程序無法監(jiān)控，這給金融企業(yè)帶來了重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。
內(nèi)控制度針對性不強(qiáng)。雖然財(cái)政部和中國人民銀行制訂了一些文件和規(guī)定，但由于商業(yè)銀行間的性質(zhì)不同，業(yè)務(wù)開展程度不同，計(jì)算機(jī)軟件特點(diǎn)不同，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不同，各行有各行的情況和特點(diǎn)，致使各行的會計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)也不相同。所以執(zhí)行財(cái)政部、人民銀行的制度規(guī)定操作起來仍有一定難度，有些制度則難以實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部稽核控制不嚴(yán)。一些金融企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在有價(jià)空白憑證與印章不分離使用、保存的現(xiàn)象，給個(gè)別銀行公職人員帶來可乘之機(jī)攜款外逃。內(nèi)部稽核控制不嚴(yán)，導(dǎo)致一些銀行與法院串通虛假核銷呆壞賬，使金融企業(yè)資產(chǎn)大量流失。
會計(jì)核算程序倒置或無序狀態(tài)屢屢出現(xiàn)。銀行會計(jì)基本核算程序?qū)嵭械氖请p線核算法，即一筆業(yè)務(wù)通常由兩人分別核算，達(dá)到一筆賬務(wù)相互制約。但在計(jì)算機(jī)操作時(shí)，根據(jù)程序無需對一筆賬務(wù)通過換人二次輸入，也無法通過“平行記賬、雙線核算”來檢驗(yàn)其賬務(wù)的正確性。在銀行中間業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)中，存在著內(nèi)控制度未及時(shí)跟進(jìn)的現(xiàn)象，暴露出逆向倒置操作的隱患。如制度規(guī)定：先收妥款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些銀行先簽發(fā)匯票、本票；商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行，但有些行硬是通過其他商業(yè)銀行、信用社轉(zhuǎn)匯。
強(qiáng)化金融企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的措施
嚴(yán)密設(shè)置核算與監(jiān)控程序，完善會計(jì)內(nèi)控體系。按照金融企業(yè)業(yè)務(wù)處理流程和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，設(shè)置會計(jì)核算與監(jiān)控程序，對聯(lián)行、結(jié)算等重要環(huán)節(jié)要建立一套嚴(yán)密的、剛性約束的會計(jì)操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，使信息流程與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。計(jì)算機(jī)核算程序既要有嚴(yán)格的相互牽制和控制，又能充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢。如在聯(lián)行核算方面，要設(shè)計(jì)出不經(jīng)過三個(gè)相互獨(dú)立的操作就無法實(shí)現(xiàn)該業(yè)務(wù)的會計(jì)流程，并進(jìn)一步完善其對賬系統(tǒng)，使聯(lián)行對賬由事后賬務(wù)核對轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑帮L(fēng)險(xiǎn)防范。對銀行匯票業(yè)務(wù)，可將收款、記匯出匯款卡片賬與簽發(fā)匯票三權(quán)分離，增加一道“防火墻”，強(qiáng)化會計(jì)核算流程的硬性約束。
拓展新興業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。存貸款業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，隨著市場競爭的日益激烈，利率的屢次下調(diào)，尤其是加入wto之后，金融企業(yè)通過存貸利差取得收益的比重越來越小，各銀行都在千方百計(jì)地尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。近年來，銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)發(fā)展很快，除現(xiàn)有的代理、咨詢等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，如又衍生出期權(quán)、遠(yuǎn)期外匯合約等新興的金融業(yè)務(wù)。進(jìn)一步對這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范、控制、監(jiān)管，是當(dāng)前金融企業(yè)刻不容緩的重要任務(wù)。
加強(qiáng)電子銀行的會計(jì)控制。目前，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)與交易方式也發(fā)生了重大改變，隨著網(wǎng)絡(luò)銀行、自助銀行、電子貨幣的產(chǎn)生和發(fā)展，會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)必須具有前瞻性，不能僅僅局限在手工操作條件下的會計(jì)規(guī)范，還必須充分考慮電算化條件下的風(fēng)險(xiǎn)防范及會計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和監(jiān)管問
題。
內(nèi)控制度要與內(nèi)部審計(jì)稽核相結(jié)合。內(nèi)部控制制度是為了防止金融企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生無效率或不法行為，是一種事前控制手段，但在內(nèi)部控制中也可包括部分事后查處性控制。如在會計(jì)內(nèi)控制度中，除目前規(guī)定的儲蓄事后監(jiān)督、會計(jì)內(nèi)部稽核外，還可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，拓寬內(nèi)部審計(jì)的范疇，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營管理中存在的問題和內(nèi)部控制中存在的缺陷。
第五篇：《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計(jì)制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》解讀
《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計(jì)制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》解讀
中華財(cái)會網(wǎng) 2014-08-05
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財(cái)政部會計(jì)司準(zhǔn)則一處
近日，財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定〉的通知》（財(cái)會[2014]17號）（以下簡稱《銜接規(guī)定》），要求在已執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》或按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》編制2014年年報(bào)的證券公司執(zhí)行。為什么要印發(fā)這項(xiàng)《銜接規(guī)定》，證券公司在執(zhí)行這項(xiàng)規(guī)定時(shí)應(yīng)注意些什么問題？以下擬對此作簡要說明。
《銜接規(guī)定》的出臺背景
1999年11月，財(cái)政部曾制定發(fā)布《證券公司會計(jì)制度－會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》（財(cái)會字[1999]45號）。這項(xiàng)會計(jì)制度的發(fā)布實(shí)施，對于規(guī)范證券公司的會計(jì)核算，全面反映證券公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，維護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，發(fā)揮了積極而重要的作用。然而，時(shí)隔近5年，證券公司無論從公司規(guī)模，還是從業(yè)務(wù)拓展；無論是公司內(nèi)部管理，還是政府監(jiān)管層的監(jiān)管要求；無論是我國會計(jì)制度本身的改革和發(fā)展，還是廣大投資者對會計(jì)信息的關(guān)注，都發(fā)生了深刻的變化，改革和完善證券公司會計(jì)制度已成為當(dāng)務(wù)之急。
事實(shí)上，為了全面提高包括證券公司在內(nèi)的金融企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，2014年11月，財(cái)政部制定發(fā)布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》。這項(xiàng)新的金融企業(yè)制度，無論從會計(jì)核算的基本原則，還是從具體會計(jì)政策的規(guī)定；無論從防范金融風(fēng)險(xiǎn)，還是促進(jìn)對金融企業(yè)的監(jiān)管；無論從適應(yīng)我國加入wto，還是全面考慮與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，都較之以往的金融保險(xiǎn)企業(yè)制度有極大的突破?？紤]到新舊金融企業(yè)制度在會計(jì)政策規(guī)定方面的較大差異以及其他相關(guān)因素（比如監(jiān)管制度）的影響，《金融企業(yè)會計(jì)制度》在實(shí)施方面采取了逐步推進(jìn)的方式。即，首先在上市的金融企業(yè)（包括上市的證券公司）和外資金融企業(yè)實(shí)施；待條件成熟逐步推廣到非上市的金融企業(yè)。
然而，面對證券市場的迅速變化和競爭的加劇，證券公司注重苦練內(nèi)功，更新觀念，加強(qiáng)管理,紛紛要求執(zhí)行或已主動執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》。同時(shí)，證券監(jiān)管部門出于進(jìn)一步加強(qiáng)對證券公司的監(jiān)管的考慮，也有意要求尚沒有執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》的證券公司從2014年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》?？紤]到時(shí)間緊迫，慎重起見，財(cái)政部決定分兩步走。第一步，出臺證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》的銜接規(guī)定；第二步，制定《金融企業(yè)會計(jì)制度—證券公司會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》。
圍繞上述計(jì)劃,財(cái)政部于2014年初草擬了《關(guān)于征求〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定（征求意見稿）〉意見的通知》（財(cái)辦會[2014]1號），并在全社會范圍內(nèi)廣泛征求意見。各地財(cái)政部門、證券公司、部分會計(jì)師事務(wù)所積極踴躍，均在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋了意見。普遍贊成證券公司盡早執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》，以夯實(shí)資產(chǎn)，擠干利潤中的水份，更好地適應(yīng)證券市場的發(fā)展；同時(shí)也就證券公司如何過渡到執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》，提出了許多建設(shè)性意見。在此基礎(chǔ)上我們正式印發(fā)了《銜接規(guī)定》。
證券公司執(zhí)行《銜接規(guī)定》應(yīng)注意的問題
（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度
與原證券公司會計(jì)制度相比，《金融企業(yè)會計(jì)制度》的特點(diǎn)之一，就是要求證券公司依據(jù)自身情況，在允許的范圍內(nèi)選擇適合其經(jīng)營特點(diǎn)的會計(jì)政策，并更多地運(yùn)用專業(yè)判斷。這就要求證券公司從進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理入手，不斷完善內(nèi)控制度，為有效執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》奠定基礎(chǔ)。
（二）正確而完整地把握《銜接規(guī)定》所制定的會計(jì)政策
《銜接規(guī)定》對證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》導(dǎo)致所采用的會計(jì)政策發(fā)生變更的會計(jì)處理作了原則規(guī)定。證券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》導(dǎo)致所采用的會計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；同時(shí)，為方便操作還列舉了一些例子。比如要求以下情況采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的處理；計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備與原已計(jì)提的相關(guān)準(zhǔn)備差額的處理；對長期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法核算的處理；對未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的處理等。
《銜接規(guī)定》規(guī)定，如果會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)較小，或者會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。比如，開辦費(fèi)的處理，按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定不再分期進(jìn)行攤銷，那么證券公司尚未攤銷完的開辦費(fèi)余額，就需要根據(jù)重要性原則進(jìn)行判斷：如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
（三）嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《銜接規(guī)定》基于資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，全面要求企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)減值計(jì)提減值準(zhǔn)備。證券公司在考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先把握資產(chǎn)減值的概念,即，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，才表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，從而要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。據(jù)此,當(dāng)證券公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！督鹑谄髽I(yè)會計(jì)制度》列舉了一些判斷資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，證券公司在實(shí)際計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)可以參考。
（四）關(guān)注拆出資金利息逾期核算的規(guī)定
《銜接規(guī)定》按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》要求，對拆出資金利息逾期的核算作了細(xì)致的規(guī)定。證券公司在執(zhí)行《銜接規(guī)定》時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》前后的情況分別處理：
1．逾期超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》前已逾期超過90天的拆出資金利息，應(yīng)沖減未分配利潤和應(yīng)收款項(xiàng)，并同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和盈余公積；執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》后按規(guī)定計(jì)提的拆出資金利息到期90天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到，應(yīng)當(dāng)沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收利息。
2．逾期未超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》前已轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”賬戶但逾期未超過90天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)可不作調(diào)整，待逾期超過90天后再按規(guī)定沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收款項(xiàng)；證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》后，按規(guī)定計(jì)提的拆出資金利息逾期未超過90天的，仍在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目。
（五）注意會計(jì)報(bào)表格式或列示的變化
1．調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目
由于增設(shè)、調(diào)整了部分會計(jì)科目，相應(yīng)地也調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目。比如，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，除固定資產(chǎn)以外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目均按照有關(guān)科目的期末余額減去計(jì)提的相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額填列；對于不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的部分項(xiàng)目調(diào)整出資產(chǎn)負(fù)債表；受托投資管理業(yè)務(wù)收到的資金形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，而在補(bǔ)充
資料中單獨(dú)反映。
2．調(diào)整了利潤表的格式
《銜接規(guī)定》增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目和報(bào)表項(xiàng)目，集中核算證券公司按照規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這樣做的目的在于，更清晰地反映因提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況，使有關(guān)部門在對金融企業(yè)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，能夠直觀看出計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體情況，以期對金融企業(yè)的經(jīng)營狀況作出更合理的評價(jià)，提高與國外金融企業(yè)會計(jì)信息的可比性。
同時(shí)，《銜接規(guī)定》還按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定調(diào)整了其他報(bào)表項(xiàng)目，將投資收益調(diào)整為營業(yè)利潤的組成部分。仍將“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目作為“營業(yè)支出”的組成內(nèi)容。
3．增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表
《銜接規(guī)定》增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并提供了具體的報(bào)表格式。證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目，分別填列各項(xiàng)目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額；其中，本年減少數(shù)又分別不同原因（如因資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出）分別填列。增加資產(chǎn)減值明細(xì)表，可使會計(jì)信息使用者能夠充分了解資產(chǎn)減值的原因以及減值的具體情況，更準(zhǔn)確地分析證券公司的資產(chǎn)質(zhì)量。
（六）弄清執(zhí)行范圍和時(shí)間要求
1．已執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》或按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》編制2014年年報(bào)的證券公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《銜接規(guī)定》。涉及的證券公司具體可為兩類：一是在2014年年初時(shí)已執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》的證券公司；二是在2014年年初時(shí)未執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》，準(zhǔn)備按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》編制2014年年報(bào)的證券公司。需要指出的是，不論屬于上述哪種情況，均應(yīng)當(dāng)按照《銜接規(guī)定》進(jìn)行會計(jì)處理。
2．《銜接規(guī)定》的實(shí)施范圍是已執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》或按照《金融企業(yè)會計(jì)制度》編制2014年年報(bào)的證券公司。2014年證券公司是否執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》，由各公司自行確定。從2014年1月1日開始，所有的證券公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》。對于國有證券公司，如果執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序先報(bào)送有關(guān)部門批準(zhǔn)。
期刊號:中國注冊會計(jì)師2014年第7期
